A - Đối tượng khai thuế GTGT theo quý:
- Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng
doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ
đồng trở xuống.
- Trường hợp người nộp
thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế GTGT được
thực hiện theo quý.
=> Sau khi sản xuất
kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh
thu bán hàng hoá, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để
thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý.
Ví dụ:
- Công ty A bắt đầu
hoạt sản xuất kinh doanh từ tháng 01/2015 thì năm 2015 Cty thực hiện khai thuế
GTGT theo quý.
=> Cty căn cứ vào
doanh thu của năm 2015 (đủ 12 tháng của năm dương lịch) để xác định năm
2016 thực hiện khai thuế tháng hay khai quý.
- Doanh nghiệp B bắt
đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ tháng 8/2014 thì năm 2014, 2015 doanh
nghiệp B thực hiện khai thuế GTGT theo quý.
=> Doanh nghiệp căn
cứ vào doanh thu của năm 2015 để xác định năm 2016 thực hiện khai thuế theo
tháng hay theo quý.
B - Đối tượng kê khai thuế GTGT theo Tháng:
- Khai thuế theo tháng
áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng
hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề lớn hơn 50 tỷ đồng.
Cách xác định doanh thu năm trước liền kề:
- Cách xác định doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm
trước liền kề làm điều kiện xác định đối tượng khai thuế giá trị gia tăng theo
quý như sau:
- Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định là Tổng doanh thu trên
các Tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch
(bao gồm cả doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng và doanh thu không chịu thuế
giá trị gia tăng).
- Trường hợp người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính cho đơn vị
trực thuộc thì doanh thu bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm cả doanh thu
của đơn vị trực thuộc.
Lưu ý: Người nộp thuế có
trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay khai thuế
theo quý để thực hiện khai thuế theo quy định.
- Trường hợp người nộp
thuế đủ điều kiện và thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo quý muốn chuyển sang
khai thuế theo tháng thì gửi thông báo (theo Mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo
Thông tư 151) cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
=> Chậm nhất là
cùng với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu khai
thuế GTGT theo tháng.
C - Thời kỳ khai thuế theo quý và theo Tháng:
1. Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn
năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm.
Riêng chu kỳ ổn định đầu tiên được xác định tính kể từ ngày
01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016.
Ví dụ:
- Doanh nghiệp C năm 2013 có tổng doanh thu là 38 tỷ đồng nên thuộc diện khai
thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014.
=> Doanh thu của năm 2014; 2015, 2016 do doanh nghiệp kê khai (kể cả trường
hợp khai bổ sung) hoặc do kiểm tra, thanh tra kết luận là 55 tỷ đồng thì doanh
nghiệp C vẫn tiếp tục thực hiện khai thuế GTGT theo quý đến hết năm 2016 (3
năm).
=> Từ năm 2017 sẽ xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của
năm 2016.
Ví dụ:
- Doanh nghiệp D năm 2013 có tổng doanh thu là 57 tỷ đồng nên thực hiện khai
thuế GTGT theo tháng.
=> Doanh thu năm 2014 do doanh nghiệp kê khai (kể cả trường hợp khai bổ
sung) hoặc do kiểm tra, thanh tra kết luận là 48 tỷ đồng thì doanh nghiệp D vẫn
thực hiện khai thuế GTGT theo tháng đến hết năm 2016. (3 năm)
=> Từ năm 2017 sẽ xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của
năm 2016.
2. Trong chu kỳ khai
thuế ổn định theo quý, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra,
cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn
định này trên 50 tỷ đồng, người nộp thuế không đủ điều kiện để khai thuế GTGT
theo quý của chu kỳ ổn định đó thì từ năm tiếp theo liền kề của năm phát hiện
cho đến hết chu kỳ ổn định, người nộp thuế phải thực hiện khai thuế GTGT theo
tháng.
Ví dụ:
- Doanh nghiệp E năm
2013 có tổng doanh thu trên tờ khai thuế GTGT là 47 tỷ đồng nên thuộc diện khai
thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014.
=> Năm 2015, cơ
quan thuế thanh tra kết luận doanh thu tính thuế GTGT của năm 2013 tăng thêm 5
tỷ đồng so với số liệu kê khai là 52 tỷ đồng, thì năm 2016 doanh nghiệp E thực
hiện khai thuế GTGT theo tháng.
=> Từ năm 2017 sẽ
xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của năm 2016.
Ví dụ:
- Doanh nghiệp G năm
2013 có tổng doanh thu trên tờ khai thuế GTGT là 47 tỷ đồng nên thuộc diện khai
thuế GTGT theo quý từ ngày 01/10/2014.
=> Năm 2015, Doanh
nghiệp G tự khai bổ sung doanh thu tính thuế GTGT của năm 2013 tăng thêm 5 tỷ
so với số liệu kê khai là 52 tỷ, thì năm 2016 doanh nghiệp G thực hiện khai
thuế GTGT theo tháng.
=> Từ năm 2017 sẽ
xác định lại chu kỳ khai thuế mới dựa trên doanh thu của năm 2016.
3. Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo tháng, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua
thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của
chu kỳ khai thuế ổn định này từ 50 tỷ đồng trở xuống, người nộp thuế đủ điều
kiện để khai thuế giá trị gia tăng theo quý của chu kỳ ổn định đó thì người nộp
thuế được lựa chọn hình thức khai thuế theo tháng hoặc quý từ năm tiếp theo
liền kề của năm phát hiện cho đến hết chu kỳ ổn định.
- Đối với các doanh nghiệp đã áp dụng khai thuế thuế theo quý trước thời điểm
Thông tư này có hiệu lực thi hành (ngày 15/11/2014) thì chu kỳ ổn định đầu tiên
được tính đến hết ngày 31/12/2016.
Công văn tham khảo:
Theo Công văn 2789/TCT-KK ngày 16 tháng
7 năm 2018 của Tổng cục thuế:
Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Phần mềm Lữ Hoàn Việt
thuộc diện khai thuế GTGT theo quý theo chu kỳ ổn định đầu tiên từ ngày
01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016 thì:
Từ năm 2017, Công ty sẽ xác định lại chu kỳ
khai thuế mới dựa trên doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định
là Tổng doanh thu trên các Tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế
năm 2016.
=> Trường hợp Công ty năm 2016 có tổng
doanh thu dưới 50 tỷ đồng thì Công ty thuộc diện áp dụng khai thuế GTGT theo quý
theo chu kỳ ổn định 3 năm 2017, 2018, 2019.
=> Nếu doanh thu của năm 2017 do Công ty kê
khai (kể cả trường hợp khai bổ sung) hoặc do kiểm tra, thanh tra kết luận là
trên 50 tỷ đồng thì Công ty vẫn tiếp tục thực hiện khai thuế GTGT theo quý đến
hết năm 2019.
Trường hợp Công ty TNHH Phần mềm Lữ Hoàn Việt
đủ điều kiện và thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo quý theo chu kỳ ổn định 3
năm 2017, 2018, 2019 muốn chuyển sang khai thuế theo tháng thì gửi thông báo
(theo Mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014
của Bộ Tài chính) cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất là cùng với thời
hạn nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu khai thuế GTGT
theo tháng.
Tổng cục Thuế trả lời để đơn vị biết, thực
hiện./.
Theo Công văn 3494/TCT-KK ngày 14 tháng
9 năm 2018 của Cục thuế Hà Nội:
"Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty cổ phần Điện Gió Trung
Nam (sau đây gọi tắt là Công ty), mã số thuế: 4500457049 do Cục Thuế tỉnh Ninh
Thuận cấp ngày 22/9/2010, đủ điều kiện và thuộc đối tượng khai thuế GTGT theo
quý thì Công ty thực hiện khai thuế theo quý ổn định trọn năm dương lịch và ổn
định theo chu kỳ 3 năm 2017, 2018, 2019.
Trường hợp Công ty muốn chuyển sang khai thuế theo tháng thì gửi
thông báo (theo Mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC
ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất
là cùng với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu
khai thuế GTGT theo tháng."