CÁCH VIẾT HOÁ ĐƠN HÀNG GỬI ĐẠI LÝ BÁN ĐÚNG GIÁ HƯỞNG HOA HỒNG, CÁCH KÊ KHAI THUẾ VÀ CÁCH HẠCH TOÁN HOA HỒNG ĐẠI LÝ
ĐƯỢC HƯỞNG, HÀNG GỬI ĐẠI LÝ BÁN
1. Cách viết hoá đơn hàng gửi đại lý bán đúng giá:
Căn cứ theo điểm 2.6 Phụ lục 1 Thông tư
số 39/2014/TT-BTC:
“2.6. Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ xuất điều chuyển hàng hoá cho các cơ sở hạch toán phụ
thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương) để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc
với nhau; xuất hàng hoá cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng
hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế
toán, cơ sở có thể lựa
chọn một trong hai cách sử dụng hoá đơn, chứng từ như sau:
a) Sử dụng
hoá đơn GTGT để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng
đơn vị và từng khâu độc lập với nhau;
b) Sử dụng Phiếu xuất
kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định
đối với hàng hoá xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
- Cơ sở
hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng khi bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định giao
cho người mua, đồng
thời lập Bảng kê
hàng hóa bán ra gửi về cơ sở có
hàng hóa điều chuyển hoặc cơ sở có hàng hoá gửi bán (gọi chung là cơ sở giao
hàng) để cơ sở
giao hàng lập hóa đơn GTGTcho hàng
hóa thực tế tiêu thụ giao cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng,
cơ sở nhận làm đại lý bán hàng.
- Trường hợp cơ sở có số lượng và doanh số hàng hoá bán ra lớn, Bảng kê có thể lập cho 05 ngày hay 10 ngày một lần. Trường hợp hàng hoá bán ra có thuế suất thuế
GTGT khác nhau phải lập bảng kê riêng cho hàng hoá bán ra theo từng nhóm thuế
suất.
- Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng,
cơ sở nhận làm đại lý bán hàng thực hiện kê khai nộp thuế GTGT đối với số hàng xuất bán cho người
mua và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo
hóa đơn GTGT của cơ sở giao hàng xuất cho."
=> Như vậy khi xuất hàng cho đại lý bán đúng
giá hưởng hoa hồng, có 2 cách sau:
- Khi xuất hàng thì
xuất hoá đơn GTGT luôn.
- Khi xuất hàng
lập Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại
lý, kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
-> Đại lý: Khi bán
hàng phải lập hoá đơn giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng
hoá bán ra để gửi cho DN gửi bán -> DN gửi bán lập hoá đơn GTGT
cho số hàng hoá thực tế tiêu thụ giao cho đại lý.
Lưu ý: Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý do Bộ Tài chính (Tổng cục
thuế) phát hành nhé.
Các bạn có thể lên cơ
quan thuế để mua hoặc đăng ký sử dụng, Phiếu này được quản lý và
sử dụng như hoá đơn nhé)
2.
Cách kê khai thuế GTGT hàng gửi đại lý bán đúng giá:
Căn cứ Điểm a Khoản 3 Điều
1 Thông tư 119/2014/TT-BTC (Sửa đổi, bổ sung điểm a khoản 8 Điều 11 Thông tư số
156/2013/TT-BTC)
“a) Khai thuế giá trị gia
tăng đối với hoạt động đại lý
- Người nộp thuế là đại lý
bán hàng hóa, dịch vụ hoặc là đại lý thu mua hàng hóa theo hình thức bán, mua đúng giá hưởng hoa hồng không
phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ bán đại lý; hàng
hóa thu mua đại lý nhưng phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu
hoa hồng đại lý được hưởng.
- Đối với các hình thức đại lý khác thì
người nộp thuế phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ
bán hàng đại lý; hàng hóa thu mua đại lý và thù lao đại lý được hưởng.”
=> Như
vậy: Không phải khai thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ bán đại lý nhưng
phải khai thuế GTGT đối với doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng.
Cụ thể: Đại lý sẽ xuất 1 hóa đơn
cho DN có hàng gửi bán, trên đó ghi: Hoa hồng đại lý bán đúng giá quy định của chủ hàng gửi bán, thuế GTGT
theo thuế suất 10%.
- Đại lý kê khai hoá đơn
đó vào bảng kê thuế GTGT đầu ra.
- DN gửi hàng kê khai
vào bảng kê thuế GTGT đầu vào và hạch toán chi phí bán hàng.
CHÚ Ý: Nếu là đại lý
KHÔNG phải bán đúng giá hưởng hoa hồng:
"Trường hợp Công ty không phải là đại lý bán vé máy bay đúng giá hưởng hoa hồng thì khi bán vé máy bay Công ty phải lập hóa đơn GTGT
giao cho khách hàng áp dụng thuế suất thuế
GTGT 10%, giá tính thuế GTGT là giá bán ra bao gồm cả các khoản phụ
thu và phí thu thêm ngoài giá bán."
(Theo Công văn
68748/CT-TTHT ngày 23/10/2017 của cục thuế TP.Hà Nội)
Lưu ý: Các trường hợp
không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
Căn cứ
theo điều 5 Thông tư 219:
“đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng
từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng
của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé
xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của
các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%;
đại lý bán bảo hiểm.
e) Doanh thu hàng hóa, dịch
vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc
diện không chịu thuế GTGT.”